《環(huán)境保護稅法》和《環(huán)境保護稅法實施條例》已從2018年1月1日起實施。按照規(guī)定，環(huán)保稅按月計算，按季申報繳納，也就是說，4月是環(huán)保稅開征的首個申報期。

最近，稅務(wù)部門在走訪中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人對環(huán)保稅的部分規(guī)定還不夠了解。本期稅務(wù)專版整理了相關(guān)熱點問題，為大家解讀。

征收對象有說法

王某是南京醫(yī)科大學(xué)的一名老師，今年2月份到鼓樓地稅局申報12萬元個人所得稅時，發(fā)現(xiàn)辦稅大廳正在宣傳環(huán)境保護稅的開征。“之前在新聞上看到國家最新出臺了環(huán)境保護稅，印象最深刻的就是，這是一部體現(xiàn)綠色稅制、推進生態(tài)文明建設(shè)的稅法，國家對環(huán)境保護越來越重視，這也符合人民的期待。但個人或家庭的生活垃圾以及機動車的尾氣排放需要納稅嗎?”王老師向稅務(wù)人員咨詢。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》(主席令第六十一號)的規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。應(yīng)稅污染物是指《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。根據(jù)法律規(guī)定，個人或家庭產(chǎn)生的生活垃圾不在環(huán)境保護稅的征稅范圍內(nèi)。同時，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十二條的規(guī)定，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護稅。因此，環(huán)保稅不向普通市民征收，屬于流動污染源的機動車排放的尾氣目前也不用繳納環(huán)境保護稅。

繳不繳稅要搞清

南京一家制藥企業(yè)的會計小張所在的公司，每天都會產(chǎn)生一些固體工業(yè)垃圾。但這些垃圾都是按要求分類包裝，并運送到政府指定的垃圾處理場所的。那這些是否需要繳納環(huán)保稅呢?

對于小張的疑問，稅務(wù)人員進行了詳細(xì)解讀。首先，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。這意味著，是否“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物”是決定繳納環(huán)保稅與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。對此，《環(huán)境保護稅法》以“負(fù)面清單”形式進行了明確：一是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的;二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。也就是說，除上述兩種情況外，相關(guān)納稅人的排污行為均屬“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物”，應(yīng)繳納相應(yīng)環(huán)保稅。根據(jù)以上說明，稅務(wù)人員告訴小張，她所在的公司是不用繳納環(huán)保稅的。

除了上述兩種不需要繳納環(huán)保稅的情況外，稅務(wù)人員同時提醒小張，如果相關(guān)企業(yè)具備下述情形，也暫免征收環(huán)境保護稅：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;二是機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;三是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;四是納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的;五是國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

污染物濃度值如何取?

張經(jīng)理是高淳一家化工企業(yè)的環(huán)保負(fù)責(zé)人，學(xué)習(xí)了環(huán)保稅政策后，了解到企業(yè)排放的大氣和水污染物濃度值低于國家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)，可享受稅收減免。這讓張經(jīng)理有了疑惑，企業(yè)的自動監(jiān)測設(shè)備是實時監(jiān)控，環(huán)保稅又是按月計算、按季申報，那污染物的濃度值該以什么方式來取值呢?帶著這個疑問，張經(jīng)理向地稅部門咨詢。

稅務(wù)人員介紹，《環(huán)境保護稅法》及其《實施條例》規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值。

聽完這個解釋，張經(jīng)理茅塞頓開：“不斷加大投入，想方設(shè)法改進生產(chǎn)方式，為的就是減少環(huán)保支出，有了這項稅收優(yōu)惠政策的激勵，我們企業(yè)在清潔生產(chǎn)這條路上會走得更有動力了!”

申報操作誤區(qū)要規(guī)避

“環(huán)保稅是按季申報繳納，企業(yè)是不是只用每季度匯總申報繳納應(yīng)納稅款就可以了,每個月的申報期還需要操作什么嗎?”陳先生是一家環(huán)保稅涉稅企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人，除了相關(guān)政策，陳先生還關(guān)注到了日常申報的問題，便致電地稅部門咨詢。

稅務(wù)人員告訴陳先生，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款，納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，按固定期限計算繳納稅款的納稅人，環(huán)境保護稅實行按季申報繳納稅款的方式，但納稅人仍需按月分別計算應(yīng)納稅款，按季匯總申報繳納應(yīng)納稅款。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報，并對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

此外，稅務(wù)人員提醒，納稅人按季申報繳納稅款時，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送所屬月份實際排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料，以便備案。